Согласно статье 7 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» премии, материальная помощь и другие приравненные к ним выплаты работникам облагаются НДФЛ и установленными указанным законом страховыми взносами.
Выплата премиальных за счет не распределенной прибыли
Не распределенная прибыль – это сумма, которая остается в распоряжении компании по итогам года после расчета со всеми кредиторами и выполнения взятых на себя обязательств по всем статьям.
Общее собрание учредителей (акционеров) имеет полное право самостоятельно определить направления расходования чистой прибыли, в том числе выплачивать премии работникам, тем более, что эти выплаты не включаются в статью расходов при начислении налога на прибыль (пункт 21 статья 270 НК РФ).
Премиальные, выплаченные за счет средств целевых фондов, сформированных из чистой прибыли, тоже не увеличивают налогооблагаемую базу. Согласно Налоговому кодексу РФ, вознаграждения руководству или работникам компании могут быть учтены при расчете налоговой базы только в случае, если они предусмотрены трудовыми договорами.
Эпоха ЕСН
До первого января 2010 года премиальные, начисленные за счет чистой прибыли, не учитывались при определении базы для налога на прибыль и не облагались Единым социальным налогом. Однако обязательным условием при этом должно было быть отсутствие упоминаний о такого рода премиальных в трудовых или коллективных договорах, в положении о премировании.
Полученные премии увеличивали общий доход сотрудника и, соответственно, облагались налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке.
С первого января 2010 года ЕСН был отменен (212-ФЗ от 24.07.2009). Вместо него вступили в силу страховые отчисления в ПФР, ФСС и ФФОМС.
Налогообложение премиальных доходов с 1 января 2010 года
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ вознаграждения стимулирующего характера включаются в базу для расчета НДФЛ. Предприятие в этом случае, выступая налоговым агентом своих сотрудников, обязано перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 13 процентов для резидентов и 30 процентов для физических лиц – нерезидентов.
Помимо этого, премиальные облагаются также страховыми отчислениями во внебюджетные фонды. И тот факт, что вознаграждения были осуществлены за счет нераспределенной прибыли, не освобождает организацию от обязанности проведения страховых отчислений.
Следует ли включать сумму страховых отчислений в расчет налога на прибыль? Письма Минфина РФ N 03-03-06/1/419 от 17.08.2012 и N 03-03-06/1/27562 от 15.07.2013 дают исчерпывающий ответ на вопрос. Страховые отчисления с премиальных, выплаченных за счет чистой прибыли, могут включаться в статьи расходов в полном объеме.
Однако существуют случаи вознаграждений работников, не подлежащие обложению страховыми отчислениями в соответствии со статьей 9 упомянутого закона. К ним относятся премии, подарки, не превышающие 4000 рублей за расчетный период на одного работника и материальная помощь при рождении ребенка, но не более 50000 рублей на одного работника. Следует отметить, что премии не более 4000 рублей также не подлежат обложению НДФЛ.
Из единовременной материальной помощи, независимо от ее суммы, перечисления во внебюджетные фонды также не осуществляются. Сюда относятся:
- помощь работнику, пострадавшему в результате стихийного бедствия, теракта, иных чрезвычайных ситуаций;
- выплаты сотруднику при смерти члена его семьи;
- возмещение стоимости медикаментов и т.д.
В остальных, не предусмотренных законом случаях отчисления во внебюджетные фонды нужно осуществлять независимо от того, были премии выделены из чистой прибыли или из фонда заработной платы компании.